По мнению налоговой службы, использование в хозяйственной деятельности фирм-«однодневок» является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды. Концептуально суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства.

Уголовная ответственность за незаконное создание организаций через подставных лиц была предусмотрена и прежде. Однако с 30 марта 2015 года (дата опубликования комментируемого закона) вступили в силу отдельные положения, уточняющие понятие «подставного лица».

Налоговыми органами с 1 июля 2002 года осуществляется государственная регистрация юридических лиц и ведение Единого государственного реестра, который в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации является открытым для всеобщего ознакомления.

Открытые сведения Единого государственного реестра юридических лиц размещаются на сайте Федеральной налоговой службы и активно используются бизнес-сообществом в целях проверки сведений о контрагентах.

В  целях предотвращения фальсификации Единого государственного реестра юридических лиц и незаконного создания юридических лиц Уголовным кодексом Российской Федерации установлена ответственность за предоставление в налоговый орган недостоверных сведений.

В частности, уголовная ответственность предусмотрена за представление в налоговый орган документов, содержащих заведомо ложные данные, за образование юридического лица через подставных лиц, за приобретение документа, удостоверяющего личность, или использование персональных данных, полученных незаконным путем для образования юридического лица.

В конце марта был принят Федеральный закон от 30.03.15 № 67-ФЗ, предусматривающий очень много изменений, связанных с регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

До вступления в силу комментируемого закона было предусматривалось, что уголовная ответственность наступает лишь за образование организации через подставных лиц. Однако теперь ответственность наступает не только за образование, но и за любое последующее внесение в ЕГРЮЛ сведений о таких лицах. То есть, к примеру, организация могла много лет действовать и иметь хорошую «налоговую» репутацию, но потом директора поменяли на «номинального» директора. Такие действия теперь будут считаться преступными.

Под подставными лицами понимаются лица, которые являются учредителями (участниками) юридического лица или органами управления юридического лица и путем введения в заблуждение либо без ведома которых были внесены данные о них в единый государственный реестр юридических лиц, а также лица, которые являются органами управления юридического лица, у которых отсутствует цель управления юридическим лицом.

Статья 173.1. Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица

1. Образование (создание, реорганизация) юридического лица через подставных лиц, а также представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, данных, повлекшее внесение в единый государственный реестр юридических лиц сведений о подставных лицах, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

2. Те же деяния, совершенные:

а) лицом с использованием своего служебного положения;

б) группой лиц по предварительному сговору, —

наказываются штрафом в размере от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до пяти лет.

Ответственность не изменилась, попасть под нее стало куда проще. Ведь теперь заявление «номинального» директора о том, что он не имел цели осуществлять руководство организацией, может привести к возбуждению уголовного дела в отношении лиц, которые внесли в ЕГРЮЛ запись о таком директоре.

Статья 173.2. Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица

1. Предоставление документа, удостоверяющего личность, или выдача доверенности, если эти действия совершены для внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о подставном лице, —

наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок до двух лет.

2. Приобретение документа, удостоверяющего личность, или использование персональных данных, полученных незаконным путем, если эти деяния совершены для внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о подставном лице, —

наказываются штрафом в размере от трехсот до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Таким образом, нет никаких сомнений в том, что со вступлением в силу Закона о достоверности реестров опасность привлечения к уголовной ответственности за регистрацию фирм-однодневок стала более реальной, чем прежде. Однако говорить предметно об эффективности новых норм можно будет только после формирования более-менее устойчивой судебной практики по их применению.

Что же касается выводов на данном этапе, то с уверенностью говорить можно лишь об одном – сегодня как никогда ранее необходимо обращать отдельное внимание на процедуру внесения изменений в учредительные документы, для того, чтобы случайная смена директора не стала причиной крайне нежелательных последствий.